Koszty reklamy mieszkań i lokali użytkowych, gdy przychód pojawia się w kolejnym roku

6 sierpień 2008 | Autor: Woźniak Radosław | Kategoria: Podatki

Państwa pytanie: Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty reklamy mieszkań i lokali użytkowych w przypadku, gdy przychody ze sprzedaży pierwszych mieszkań pojawiły się w roku 2008?

Przy wykładni przepisu art. 15 ust. 1 updop brak jest w doktrynie jednoznacznego stanowiska. Spór dotyczy mianowicie zagadnienia, czy warunkiem koniecznym do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy konkretnym wydatkiem a przychodem, czy też wystarczające jest istnienie jedynie związku pośredniego.

Można przy tym wskazać zarówno orzeczenia, w których podkreśla się, że związek ten powinien być ścisły, tj. poniesionemu kosztowi powinien być przypisany konkretny przychód, jak i orzeczenia, w których podkreśla się, że ważny jest zamiar podatnika, a nie wyłącznie osiągnięty skutek w postaci uzyskania przychodu. Zasadniczo jednak w orzeczeniach podkreśla się, iż w odniesieniu do wydatków, których nie można bezpośrednio powiązać z przychodem, należy się kierować zasadą zdrowego rozsądku. Warunkiem koniecznym zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu nie jest wystąpienie konkretnego przychodu, lecz działanie podatnika w celu jego potencjalnego osiągnięcia. Wystarczające jest przy tym istnienie związku pośredniego z przychodami. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12 maja 1999 roku (sygn. akt I SA/Wr 482/97; niepubl.):

Kosztem uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Wydaje się, że w obecnym stanie prawnym, – kiedy to w przepisach wskazano, że kosztami uzyskania przychodów są także koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów – nie powinno być wątpliwości, że koszty pośrednio związane z przychodami (poniesione na źródło przychodów) są kosztami uzyskania przychodów.

Reasumując, zatem zgodnie z art. 15 ust. 4 updop koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Jeżeli nie da się przyporządkować kosztów do przychodów konkretnego roku potrąca się je w roku ich poniesienia. Zazwyczaj w przypadku kosztów reklamy nie ma możliwości wykazania, że koszty te dotyczą konkretnych przychodów osiąganych w latach następnych – mają one charakter typowych kosztów pośrednich. Koszty reklamy powinny zatem zostać przez spółkę rozliczone w tym roku, w którym zostały poniesione.